藥企“賬外賬”“?2017又一大雷區(qū)

    添加日期:2017年2月24日 閱讀:1232

    一、稽查人員要熟悉被查單位的基本情況和其他相關(guān)信息

    1、業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu);

    2、經(jīng)營情況和經(jīng)營風險;

    3、以前年度被查情況;

    4、生產(chǎn)工藝流程;

    5、財會核算程序、財務(wù)核算的各種資料以及財務(wù)情況;

    6、有關(guān)部門的設(shè)置和人員的具體分工等內(nèi)部控制制度情況;

    7、同行業(yè)或類似行業(yè)的相關(guān)情況。

    二、對內(nèi)部控制進行測試,看“賬外賬”存在的可能性。

    內(nèi)部控制是指被查單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效運行,保護資產(chǎn)的安全和完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內(nèi)部控制由控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三要素組成。

    1、在控制環(huán)境中,管理當局經(jīng)營管理的觀念、方式和風格、是否存在內(nèi)部審計、外部影響等,都對是否設(shè)“賬外賬”、或者設(shè)“賬外賬”的比率、大小有重大影響。

    2、會計系統(tǒng)應(yīng)為每筆交易提供一個完整的“交易軌跡”。所謂“交易軌跡”是通過編碼、交易索引和聯(lián)結(jié)賬戶余額與原始交易數(shù)據(jù)的書面資料所提供的一連串的跡象。其中對發(fā)運單、銷貨發(fā)票是否均預(yù)先編號并登記入賬的測試以及銷售截止測試,也是我們經(jīng)常要運用的方法。

    3、了解控制程序中的職責劃分、憑證與記錄控制、獨立稽核等對查出“賬外賬”大有幫助。

    所以,如果被查單位內(nèi)部控制制度很完善、并且得到了有效的執(zhí)行,那“賬外賬”存在的可能性就相對小一些;如果被查單位內(nèi)部控制制度不嚴密、甚至紊亂、或者內(nèi)部控制制度良好但沒有得到了有效的執(zhí)行,那“賬外賬”存在的可能性就相對比較高。

    三、進行分析性復(fù)核,對被查“賬外賬”存在的可能性進行進一步判斷。

    關(guān)注并利用分析性復(fù)核的結(jié)果,可以幫助找準突破口,使得在進行實質(zhì)性測試(實施檢查)時,有的放矢、提高工作效率。

    1、將本期與上期的主營業(yè)務(wù)收入進行比較,分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格的變動是否正常,并分析異常變動的原因。某些單位歷年有些相對穩(wěn)定的收入,突然在財務(wù)賬上消失了;還有的單位某些收入年年有增加,而驟然減少了,如果將這些問題查個水落石出,這些收入則往往進入了“賬外賬”。因此,在檢查“賬外賬”時,首先要搞清楚該單位的業(yè)務(wù)收入情況,包括正常業(yè)務(wù)收入和非正常業(yè)務(wù)收入;再看該單位財務(wù)賬上是否有這些收入,賬上收入是否與實際收入相符。

    2、比較本期各月各種主營業(yè)務(wù)收入的波動情況,分析其趨勢是否正常,是否符合被查單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律,并查明異常現(xiàn)象和重大波動的原因。

    3、計算本期重要產(chǎn)品的毛利率以及重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率,分析比較本期與上期同類產(chǎn)品毛利率變化情況,注意收入與成本是否配比,并查清重大波動和異常情況的原因。

    4、分析不合理支出。在查賬工作中,若發(fā)現(xiàn)來歷不明的支出時,要追根求源,如賬面上記載供銷人員多次到某地出差,但沒有與該地發(fā)生業(yè)務(wù)往來,我們稽查人員就要考慮是否存在“賬外賬”了。

    5、根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況,分析成本費用中運費、勞務(wù)費的含量是否正常,如偏高則應(yīng)進一步核實。因為,納稅人會考慮用*小的支出使其非法或者超限額支出合法化,如:非法取得地稅開具的運費發(fā)票、勞務(wù)發(fā)票虛列成本套取資金、減少應(yīng)納稅所得額。

    6、比較前后各期及本年度內(nèi)各個月份生產(chǎn)成本總額及其單位成本、制造費用總額及其構(gòu)成,進行投入產(chǎn)出分析、產(chǎn)供銷(或:進銷存)分析。

    特別是:

    ①根據(jù)產(chǎn)品的配方(產(chǎn)品配料單)所列生產(chǎn)某種產(chǎn)品耗用各種材料的比例,用企業(yè)一種(或幾種)材料的實際耗用量計算出應(yīng)生產(chǎn)的產(chǎn)量;

    ②根據(jù)單位產(chǎn)品包裝物的耗用量,用實際包裝物的耗用量計算出應(yīng)生產(chǎn)的產(chǎn)量;

    ③根據(jù)單位產(chǎn)品燃料或動力的耗用量,用燃料或動力的實際耗用量計算出實際生產(chǎn)量;

    ④根據(jù)產(chǎn)品的出品率計算出產(chǎn)品的生產(chǎn)量用計算出的產(chǎn)量與賬載產(chǎn)量相比較;

    ⑤對特殊行業(yè)根據(jù)投料的標準,通過生產(chǎn)產(chǎn)品的圖紙計算出邊角余料的體積,然后根據(jù)所用材料的比重即可計算出邊角余料的重量,與賬面記載邊角余料的重量相比較;

    ⑥對一些特殊產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè),可從考核成品率或合格率著手,查詢副品、殘次品、下腳料的數(shù)量,然后與入賬的數(shù)量相比。如:在查一個印刷器材企業(yè)時,該企業(yè)的原材料主要是鋁,產(chǎn)成品為PS版——彩印企業(yè)需要的感光版。對于該企業(yè),我們就根據(jù)以上思路找出以下兩個關(guān)鍵計算式: 產(chǎn)成品(面積)數(shù)量=原材料鋁的投入量÷鋁的比重÷產(chǎn)成品的厚度×(1-損耗率)邊角余料的重量=原材料鋁的投入量×損耗率

    ⑦比較前后各期及本年度內(nèi)各個月份工資費用的發(fā)生額。

    特別是:

    ①對計件工資環(huán)節(jié)的分析,根據(jù)單位產(chǎn)品工資的耗用量,用實際發(fā)放的工資量計算出生產(chǎn)量;

    ②對銷售大包干方案中規(guī)定的銷售量和工資的比例,用實際發(fā)放的工資量計算出產(chǎn)品銷售量;

    ③管理人員的月工資數(shù)額、年度工資總額、年終分紅、股利分配等進行分析,有的企業(yè)為了少繳個人所得稅,賬面上記載的管理人員工資、獎金、股利分紅很少,但其個人消費支出與其賬載收入明顯不符,是否有“賬外賬”就不言自明了。

    ④比較前后各期及本年度各個月份內(nèi)的營業(yè)費用的發(fā)生額,特別是企業(yè)產(chǎn)品銷售費用中的"運雜費",因其與銷售收入之間有著密切聯(lián)系,成正比關(guān)系。假如運雜費發(fā)生額大量發(fā)生,而銷售收入?yún)s變化不大,也應(yīng)該考慮問題的嚴重性。如果對上述項目進行分析性復(fù)核后,發(fā)現(xiàn)異常情況,且管理當局不能合理解釋,則說明“賬外賬”存在的可能性較高,可采取突擊檢查的辦法查出“賬外賬”。

    四、進行實質(zhì)性測試,及時獲取固定證據(jù)(其獲取證據(jù)的具體方法有:詢問、檢查、監(jiān)盤、觀察、函證、重新計算)。

    1、走群眾路線尋找突破口。

    即按群眾反映的線索,詢問有關(guān)人員后進行追查的方法。因為“賬外賬”被少數(shù)人所支配,分配不公、使用不當,群眾看在眼里,很有意見。因此,查“賬外賬”要重視群眾檢舉揭發(fā)工作,一是要對群眾反映私設(shè)小金庫問題進行認真的查處。二是檢查某些單位私設(shè)“賬外賬”問題時,要廣泛發(fā)動群眾,找知情人個別了解情況,讓群眾提供線索和情況,尋找突破口。

    2、實施稅務(wù)檢查。

    重點檢查該單位供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售及財務(wù)部門有關(guān)人員的保險柜、文件柜及辦公桌,檢查是否有“賬外賬”及相應(yīng)的存款單、存款存折及現(xiàn)金,充分地取得有關(guān)供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售及財務(wù)和統(tǒng)計資料,如:有關(guān)材料、產(chǎn)成品,入庫、出庫的單據(jù),生產(chǎn)報表、銷售報表、財務(wù)報表,材料保管賬、產(chǎn)成品保管賬,材料賬、產(chǎn)成品賬、供銷合同,產(chǎn)品的配方(配料單),出門證、微機中的有關(guān)資料等等。查閱股東大會和董事會會議(或者相類似的會議)記錄,公司的經(jīng)營形勢、經(jīng)營狀況、重大決策以及利潤分配等都與其記錄有關(guān),將其與賬載記錄核對、檢查化驗、檢驗部門的化驗單、檢驗單記錄,如在檢查水泥生產(chǎn)行業(yè)時,就發(fā)現(xiàn)其化驗單與實際銷售數(shù)量相差較大,從而查出“賬外賬”。其實,不單是水泥生產(chǎn)行業(yè),其他很多生產(chǎn)行業(yè),都設(shè)置了化驗、檢驗部門,而且其數(shù)據(jù)較為全面、準確。

    3、對存貨的監(jiān)盤。

    特別是進行分析性復(fù)核后,對原材料、半成品、產(chǎn)成品中數(shù)量、金額有疑問的品種進行核實數(shù)量。將倉庫產(chǎn)品的實際數(shù)量與“產(chǎn)成品”明細賬結(jié)存數(shù)量相核對,審查是否有銷售產(chǎn)品不入“產(chǎn)品銷售收入”賬以及用白條抵庫存等問題。

    4、觀察,即實地察看被查單位的經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。

    ①在對存貨的監(jiān)盤時,檢查人員可到企業(yè)的生產(chǎn)車間觀察、了解(詢問)其生產(chǎn)過程、材料使用、產(chǎn)品的生產(chǎn)情況,以及生產(chǎn)過程中是否產(chǎn)生邊角余料、副產(chǎn)品、廢品等,是如何核算處理的,有無銷售邊角余料、副產(chǎn)品、廢品不作銷售處理,而將其收入留作“小金庫”另作他用;

    ②觀察、了解(詢問)其機器機械等固定資產(chǎn)的實際情況。因為固定資產(chǎn)原值反映生產(chǎn)和加工能力,有的企業(yè)為了達到逃避繳納稅款的目的,真是處心積慮,從固定資產(chǎn)、原材料的購進到銷售收款均不入賬,整個大循環(huán)都游離于賬外,那就需要我們稽查人員實地觀察;

    ③生產(chǎn)人員的數(shù)量及組成情況;

    ④經(jīng)營場所的大小;等等。

    5、盤點貨幣資金。

    ①如果盤點結(jié)果是庫存現(xiàn)金比現(xiàn)金賬戶余額多,由此便可查出“賬外賬”;

    ②到人民銀行或各專業(yè)銀行取得企業(yè)設(shè)立銀行賬戶的證據(jù),然后與企業(yè)的銀行存款日記賬核對。對未入賬的銀行賬戶,到銀行調(diào)閱銀行存款對賬單,并逐筆查閱銀行傳票,落實款項的收取和支付情況,找出款項的往來對象進行統(tǒng)計,為下一步的調(diào)查取證作好準備。對企業(yè)入賬核算的銀行賬戶,也應(yīng)調(diào)閱銀行存款對賬單與企業(yè)的銀 行存款日記賬逐筆核對,查閱企業(yè)的所有業(yè)務(wù)是否全部入賬,未入賬的業(yè)務(wù)應(yīng)到銀行查閱相關(guān)的銀行傳票,并仔細核對資金去向;

    ③對于以現(xiàn)金形式進行款項收取和支付的,可以通過對被查對象在銀行設(shè)立的個人儲蓄存款賬戶的檢查,了解其資金流向,從而將案件查清。

    6、盤查票證(特別是應(yīng)該連續(xù)編號的票據(jù)、憑證),通過檢查收支憑證是否齊全,所填寫的收入是否足額入賬的方法。

    在檢查時,對該單位所有外購的、自制的或領(lǐng)用的發(fā)票、收款收據(jù)進行清點,并與已使用的發(fā)票、收據(jù)(包括作廢收據(jù))和結(jié)存未用的發(fā)票、收據(jù)核對、檢查其號碼能 否銜接、檢查票證是否齊全、填寫收據(jù)的收入是否全部進行會計核算。如發(fā)現(xiàn)票據(jù)不全或有收入不入賬,要進行追查,這樣也可以查出“賬外賬”。

    7、外調(diào)或發(fā)出協(xié)查函,調(diào)查進、銷情況。

    有的企業(yè)確實有“賬外賬”,但隱匿得很好,甚至在很短的期間內(nèi)就予以銷毀,我們稽查人員“明知有逃避繳納稅款,就是無把柄”,那就需要我們采取迂回的戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)。

    ①檢查某一單位收入或支出時,與相關(guān)的付款或收款單位進行核對。如檢查人員可到進貨或銷售的對方核實了解有關(guān)購銷過程中的回扣、獎勵、返利情況,檢查是否有不入賬情況;

    ②到供貨方及有關(guān)部門核實或認定是否有用假發(fā)票或虛開代開的發(fā)票套取現(xiàn)金問題;

    ③檢查委托加工、修理修配等應(yīng)稅勞務(wù)合同及生產(chǎn)記錄,查看委托加工合同是否已執(zhí)行完畢,應(yīng)收加工費是否進收入,如未進收入,可到委托方了解是否已付款,如已付款,通過追查加工費的去向即可查出。如:某商貿(mào)企業(yè)稅負較低,通過以上分析性復(fù)核,發(fā)現(xiàn)其原因為主要專營產(chǎn)品毛利率低、增值小,并且其“應(yīng)付賬款”明細 賬中上述專營產(chǎn)品供貨單位的應(yīng)付賬款余額基本上是有增無減。我們外調(diào)供貨單位的“應(yīng)收賬款”明細賬時,“應(yīng)收賬款”余額與我們的被查單位“應(yīng)付賬款”余額不相符,將兩者比對后,發(fā)現(xiàn)返利的事實。

    五、現(xiàn)場檢查時應(yīng)注重幾個意識:

    當采取突擊方式進入納稅人的經(jīng)營場所和財務(wù)部門后,要求每一位調(diào)查人員具有注重細節(jié)的意識、運用謀略的意識、講究技巧的意識、注重證據(jù)的意識。

    1、注重細節(jié)的意識。

    在查辦案件時要善于捕捉利用現(xiàn)場上細微的現(xiàn)象,運用日常生活、社會活動中的知識分析這些現(xiàn)象,發(fā)現(xiàn)納稅人的行為上違反日常規(guī)律和邏輯的地方,當場指出納稅人錯誤,給納稅人的心理造成壓力,為案件突破打好基礎(chǔ)。如:在辦理的一起逃避繳納稅款案,起初調(diào)查人員在納稅人的經(jīng)營場所和財務(wù)部門沒有發(fā)現(xiàn)納稅人逃避繳納 稅款的證據(jù),但是納稅人的財務(wù)人員的一些行為,引起了調(diào)查人員的注意,調(diào)查人員注意到納稅人的財務(wù)主管幾次出入房間的時間較長,回到調(diào)查人員面前時,呼吸急促,調(diào)查人員想納稅人的辦公地點在寫字樓的15層,上下樓坐電梯,不可能出現(xiàn)呼吸急促的特征。調(diào)查人員斷定財務(wù)主管在搬運隱匿某些資料,根據(jù)這一線索,調(diào)查人員在寫字樓的14層樓梯間尋找到了被財務(wù)主管搬運至此的逃避繳納稅款的證據(jù)。

    2、運用謀略的意識。

    在稽查過程中,難免會遇到在現(xiàn)場檢查時,企業(yè)會以種種脫辭拒絕提供真實、準確的納稅資料的情形。如:以出納、庫管等重要人員出去辦事,不能打開資料柜、文件柜,讓調(diào)查人員改天來取等理由,隱藏其逃避繳納稅款的證據(jù)。此時就需要調(diào)查人員首先調(diào)整自己的工作情緒,善于把握現(xiàn)場主動,及時宣傳稅收法律、法規(guī),并運用稅收法律、法規(guī)的規(guī)定以及調(diào)查人員的應(yīng)變能力控制主動權(quán),掌握納稅人的心理,迫使當事人提供納稅資料。也可采用一些社會活動中合理的辦法,取得證據(jù)資料。

    3、講究技巧的意識。

    在辦理案件時,要注意工作技巧,每個案件的具體事實不一樣,工作技巧也不相同,只有在日常工作多積累、多體會,才能在辦理案件時運用自如。如:在遇到不配合工作的當事人時,調(diào)查人員應(yīng)注意理清思路,將辦案的過程仔細回顧一下,對每個細節(jié)進行回顧,找出漏洞;剡^頭來可能就看見出路了。

    4、注重證據(jù)的意識。

    證據(jù)是證明案件真實情況的一切事實。具有合法性、客觀性和關(guān)聯(lián)性。人們常說“打官司就是打證據(jù)”,查辦案件必須尊重客觀事實,依據(jù)法律事實,如何將客觀事實轉(zhuǎn)變?yōu)榉墒聦嵤遣檗k案件的關(guān)鍵,也是對取證提出的要求。因此,在查辦案件中,應(yīng)樹立較強的證據(jù)意識、法律意識,合法取證。所取得的證據(jù)應(yīng)能充分證明調(diào)查 的有關(guān)問題,相互印證,相互銜接。時刻想著自己查辦的案件是否經(jīng)得起行政訴訟和行政復(fù)議,是否依據(jù)準確、證據(jù)充分。針對不同的案件,如何取證肯定不同,每案的具體情況不同,應(yīng)開闊辦案視野和思路,在如何取證方面下功夫,并根據(jù)自己查辦案件的具體變化,不斷轉(zhuǎn)換思路,準確抓住時機,取得有利證據(jù)。同時在查辦 案件時既要重視對客觀證據(jù)得收集,也要重視對主觀證據(jù)的收集。另應(yīng)在詢問技巧方面多下工夫,對當事人相關(guān)人員的詢問是很重要的,通過詢問能獲得線索,進行進一步的深入調(diào)查,核實有關(guān)問題,并與獲得的直接證據(jù)相互映證固定證據(jù)。調(diào)查人員在詢問前一定要明確自己詢問需要達到的目的和要求。根據(jù)案情的發(fā)展確定被 詢問人的范圍,在做正式詢問之前可以通過同被詢問人閑聊的方式,了解被詢問人的心理狀態(tài),尋找被詢問人生活中的閃光點,建立與被詢問人的溝通橋梁,以達到調(diào)查人員的詢問目的。在詢問中針對被詢問人的說謊應(yīng)耐心地聽,反復(fù)地問,往往可以通過被詢問人前后矛盾的回答來發(fā)現(xiàn)問題,尋找線索,使案情取得突破。在案 件檢查中,每位調(diào)查人員應(yīng)高度負責,善于在每一環(huán)節(jié)抓住戰(zhàn)機,做到迅速及時,以快制勝。不給其隱匿、銷毀、轉(zhuǎn)移證據(jù)的機會,獲取第*手證據(jù)資料。

    5、“慎”是把查處“賬外賬”辦成鐵案的基礎(chǔ)。

    辦鐵案,必須慎之又慎,查處賬外經(jīng)營,特別是查處大案要案,更要突出一個“慎”字。在查處賬外經(jīng)營的案件時,必須錘打稽查“精品”,讓每一件案件都經(jīng)得起法律的檢驗。具體要把握三個環(huán)節(jié)的“慎”。

    ①執(zhí)法程序環(huán)節(jié)“慎”。

    在認真分析查處賬外經(jīng)營的執(zhí)法難點基礎(chǔ)上,按照資料的齊全性、內(nèi)容的完整性、邏輯的一致性、工作的及時性、文書的合法性、證據(jù)的充分性等環(huán)節(jié),進行了嚴格的操作程序規(guī)定。

    ②采集證據(jù)環(huán)節(jié)“慎”。

    對案件取證環(huán)節(jié),要層層把關(guān),確保每個環(huán)節(jié)相銜接,環(huán)環(huán)相扣,相互印證。目前,稅務(wù)稽查取證尚無一套完整的規(guī)定和辦法,對此,在查處賬外經(jīng)營中,特別注重直接證據(jù)材料的收集。如:將收據(jù)、出庫和發(fā)貨憑證、企業(yè)負責人或財務(wù)人員記的流水賬第*手資料列為取證的第*目標,有時甚至是一張便箋,稽查人員都視如珍寶。對每一個違法事實,必須對兩個以上的當事人做(詢問筆錄)。要求稽查人員根據(jù)稽查工作進展工作的難易程度,對與案件有關(guān)的情況和資料,盡可能采取錄音、錄像、照相和復(fù)制等現(xiàn)代技術(shù)手段采集證據(jù)。并盡一切可能進行內(nèi)查外調(diào),特別對那些拒不配合稽查的企業(yè),內(nèi)查外調(diào)顯得尤為重要。

    ③組織實施環(huán)節(jié)“慎”。

    在組織方面,必須堅持“四個到位”。即:大要案局長到位,調(diào)賬科長到位,案件匯報制度到位,查處結(jié)果執(zhí)行到位。

    每當發(fā)現(xiàn)大要案線索時,根據(jù)涉稅案件的案情大小和查處的難易程度,統(tǒng)一調(diào)整稽查力量,確保案件查處力量;在大要案的查處過程中,必要時提請市局有關(guān)職能處室提前介入,對執(zhí)法程序、取證要求進行指導(dǎo)和把關(guān)。在案件分配環(huán)節(jié),實施了案件回避制度和調(diào)案制度。規(guī)定稽查人員在發(fā)現(xiàn)被查企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)或財務(wù)人雖是自己的親朋好友時,應(yīng)及時向領(lǐng)導(dǎo)匯報,申請回避。同時,制定對案件的事前、事中、事后分析制度和案件點評制度,對案件查處的全過程進行監(jiān)督。并引入查案競爭機制,對稽查時間較長、疑點較多、查而末決的“拖案”,則及時進行調(diào)案,指定新的稽查專案組接管,原稽查小組向接管稽查小組移交出所有涉案資料,從而推動案件的查處。


    責任編輯:趙帥超 atm-sprinta.com 2017-2-24 13:50:53

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